Особенности аудита оценочных значений

Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица па основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

1) оценочные резервы;

2) амортизационные отчисления;

3) начисленные доходы;

4) отложенные налоговые активы и обязательства;

5) резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

6) убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут

в будущем, и требуют профессионального суждения.

Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета либо частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения рассчитывают с помощью формул и коэффициентов, основанных на опыте аудируемого лица (например стандартные нормы амортизационных отчислений для группы основных средств, стандартный процент дохода от продаж для расчета резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы).

Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают:

1) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение;

2) арифметическую проверку расчетов;

3) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно);

4) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица.

При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они:

- разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды;

- последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений;

- согласованными с планами руководства аудируемого лица.

Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам:

- финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды;

- практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики;

- планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору.

Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур такой проверки зависят от сложности расчетов оценочных значений, оценки аудитором надежности процедур и методов, используемых аудируемым лицом, а также существенности оценочных значений для бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может быть более сложной, чем в других областях аудита. При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (например ввиду того, что сумма в бухгалтерской (финансовой) отчетности не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для бухгалтерской (финансовой) отчетности.