<<
>>

Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита.
При этом аудитор должен руководствоваться МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия». Стандарт включает следующие параграфы: введение, уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудиторские доказательства, аудиторские выводы и заключение.

При анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен исходить из следующего. Аудиторское заключение позволяет установить достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако оно не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.

При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один год после отчетной даты, если аудитор не владеет другой информацией.

Активы и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной деятельности. Если это допущение неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать свои активы по учетной стоимости и нарушит сроки погашения обязательств. Поэтому суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.

Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным. Прежде всего аудитор должен принять во внимание риск того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска являются данные финансовой отчетности организации и другие источники. При этом необходимо обратить внимание на ряд признаков, которые укажут на наличие оснований для прекращения деятельности организации (табл.

4.3). На значение таких признаков влияют другие факторы. Например, неспособность организации погашать долги в обычном порядке может быть решена в результате продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок.

Для того чтобы решить вопрос о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные аудиторские доказательства.

Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих аудиторских процедур:

- анализа и обсуждения с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и прочих соответствующих прогнозов;

выявления и оценки событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность предприятия продолжать свою деятельность;

анализа и обсуждения последних промежуточных финансовых отчетов предприятия;

Таблица 4.3. Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия

Признаки Содержание признаков

Финансовые • Чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосрочные активы

- Займы с фиксированным сроком, дата погашения которых приближается; реструктуризация или погашение таких займов маловероятны

- Использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов

- Неблагоприятные финансовые коэффициенты

- Значительные убытки от основной деятельности

- Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов

- Неспособность погасить долги кредиторам в надлежащие сроки

- Несоблюдение кредитных соглашений

- Немедленная оплата при поставке взамен товарного кредита

- Отсутствие финансирования производства новой продукции

- Отсутствие иных инвестиций

Производствен

ные • Потеря основных руководителей без их замены

- Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или основного поставщика

- Трудности с персоналам

- Дефицит важнейших ресурсов

Прочие ¦

- Несоблюдение требований к капиталу или иных законодательных требований

- Судебные иски против предприятия, имеющие неблагоприятные последствия

- Изменения в законодательстве или политике правительства

- изучения условий выпуска облигаций и условий кредитных соглашений и установления фактов несоблюдения этих условий;

- анализа протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и основных комитетов предприятия с целью выявления финансовых трудностей;

- опроса юристов предприятия относительно судебных разбирательств и претензий;

- оценки наличия финансовой помощи;

- оценки финансовой способности инвесторов предоставить дополнительные средства;

- изучения способности предприятия выполнить все заказы потребителей.

Особое внимание обращается на прогнозы движения денежных средств и прибыли. Необходимо проанализировать надежность информации, сравнить прогнозные данные за предшествующий период с фактическими результатами, прогнозные данные за текущий период с результатами, полученными на данную дату.

Кроме того, следует рассмотреть и обсудить с руководством следующие вопросы:

- о ликвидации активов;

- займе или реструктуризации долга;

- сокращении или отсрочке расходов;

- увеличении капитала;

- других планах, которые могут оказать существенное влияние на платежеспособность организации в будущем.

Ответ на эти вопросы от руководства организации необходимо получить в виде письменных заявлений.

После проведения аудиторских процедур относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с руководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы.

При этом возможны следующие варианты выводов:

- допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным;

- вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия, не решен;

- допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным.

Если аудитор подтверждает непрерывность деятельности предприятия достаточными и уместными доказательствами, он не модифицирует аудиторское заключение.

Если непрерывность деятельности организации зависит от конкретных планов руководства на будущее или иных факторов, аудитор должен решить вопрос о том, нужно ли раскрыть эти планы и факторы в финансовой отчетности. Но руководство организации может не пожелать раскрыть свои планы и другие факторы в финансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условноположительное или отрицательное мнение.

Однако допущение о непрерывности деятельности предприятия может быть отрицательным. В такой ситуации аудитор должен оценить:

- наличие в финансовой отчетности условий, которые ставят под сомнение дальнейшую деятельность организации;

- способность организации продолжить свою деятельность и возможность продажи активов и погашения обязательств организации в процессе обычной хозяйственной деятельности;

- наличие корректировок в финансовой отчетности, которые связаны с возможностью возмещения и классификации учетных сумм активов и обязательств.

Если информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор не выражает условноположительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловноположительное мнение или модифицирует аудиторское заключение. В модифицированном заключении содержится параграф, который указывает на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия.

Аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения, если существует неопределенность относительно допущения о непрерывности деятельности предприятия.

Если аудитор сделает вывод о невозможности организаци осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, он должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, использованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если последствия использования неуместного допущения при составлении финансовой отчетности настолько существенны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблуждение, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

При аудиторской проверке предприятий государственного сектора аудиторам следует провести оценку общего финансового состояния предприятия с точки зрения непрерывности деятельности в обозримом будущем. Аудитор также определяет способности организации госсектора выполнять свои обязательства и возможные будущие требования.

<< | >>
Источник: С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. Международные стандарты аудита. 2007

Еще по теме Оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица:

  1. Применимость допущения непрерывности деятельности при проведении аудита
  2. Понимание деятельности аудируемого лица
  3. 5.2. Понимание деятельности аудируемого лица
  4. Анализ и оценка учетной политики аудируемого лица
  5. Проверка возможности применения допущения о непрерывности деятельности субъекта
  6. Оценка непрерывности деятельности
  7. допущение непрерывности
  8. Ответственность аудитора и аудируемого лица
  9. 8.2. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
  10. 10.4. Доведение результатов аудита до руководства и представителей собственника аудируемого лица
  11. Риск необнаружения ошибок в учете аудируемого лица
  12. 9.1. Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица
  13. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица
  14. Непрерывность деятельности
  15. непрерывность деятельности
  16. 13.3. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности
  17. 10.1. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность
  18. Документирование принятых допущений