<<
>>

Процедуры контроля качества аудита

Процедуры контроля качества аудита изложены в МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы». Они должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отельных проверок в соответствии с МСА.
Характер и сроки проведения процедур зависят от размера фирмы, ее расположения, организационной структуры, соотношения затрат и результатов и т. п.

Аудиторская фирма должна рассматривать цель качества, исходя из следующих требований:

- профессионализм;

- навыки и компетентность;

- делегирование полномочий;

- консультирование;

- принятие и сохранение клиентов;

- мониторинг и т. п.

Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что процедуры контроля качества доведены до персонала, по-нятны всем и применяются на практике.

Работники аудиторской фирмы, наделенные контроль-ными функциями, анализируют компетентность ассистентов с уверенностью, что работа ими выполняется добросовестно и на достаточном профессиональном уровне. Руководство фирмы обязано информировать ассистентов о следующих вопросах:

- бизнес клиента;

- обязанности ассистентов;

- цели выполняемых ими процедур;

- возможные проблемы в области учета и аудита.

Аудитор с целью информирования ассистентов составляет сметы затрат времени, общий план и программы аудита.

Работа ассистентов проверяется специалистами по сле-дующим направлениям:

- документальное оформление процедур и их результатов;

- корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;

- достижение целей аудиторских процедур;

- внесение поправок в финансовую отчетность субъекта по результатам аудита;

- соответствие выводов результатам проверки и мнению аудитора.

Вопросы для самооценки

1.

Какие меры предпринимаются МФБ для обеспечения и кон-троля качества аудита?

2.

О каких вопросах, касающихся аудита, должны быть про-информированы ассистенты аудитора?

3. Как осуществляется контроль качества работы ассистентов?

4. Обязанности персонала аудиторской фирмы, осуществ-ляющего надзор за качеством аудита?

Тесты

1. При изучении информационной потребности следует учитывать:

а) потребителя информации;

б) информационный массив, информационную систему;

в) информационный массив, информационную систему, потребителя информации.

2. Критерием качества аудиторских проверок являются:

а) требования аудиторской организации;

б) требования МСА.

3. Характер, сроки сферы изменения политики и процедур зависят от:

а) соотношения затрат и результатов;

б) размера фирмы;

в) расположения и размера фирмы, ее организационной структуры, соотношения затрат и результатов.

Задачи

Задача 1.

Аудиторская фирма оказывала консалтинговые услуги ЗАО «Плюс» при заключении лизингового договора с ЗАО «Лизинг». Руководство ЗАО «Плюс» обратилось к аудиторской фирме с предложением провести инициативный аудит. Может ли фирма принять это предложение?

Задача 2.

По данным баланса и отчета о прибылях и убытках оп-ределите уровень существенности искажения информации в соответствии с МСА 320 «Существенность в аудите». (Исходная информация представлена в табл. 1.)

Таблица 1

п/п Показатели Доля,

1 Совокупные активы (итог баланса) 2

2 Основные средства 3

3 Запасы 7

4 Дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев 5

5 Денежные средства 2

6 Кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам 8

7 Выручка от продаж без НДС 5

8 Прибыль до налогообложения 6

Задача 3.

По данным баланса и отчета о прибылях и убытках оп-ределите уровень существенности искажения информации дедуктивным методом, используемым в американском аудите. (Исходная информация представлена в табл. 2 и 3.)

Таблица 2

п/п Показатели Планируемая ошибка

шт шах

1 Совокупные активы (итог баланса) 3 6

2 Оборотные активы 5 10

3 Краткосрочные обязательства 5 8

4 Капитал и резервы 5 10

5 Выручка от продаж 3 6

6 Прибыль до налогообложения 5 8

По результатам исследования составьте рабочий документ аудитора с описанием ситуации и предложениями о кор-ректировке аудиторской программы.

Задача 4.

Фирма приглашена провести аудит компании среднего размера.

Как ответственное лицо, вы должны определить, сле-дует ли принимать приглашение, для этого:

Требуется:

- определить, какие вопросы необходимо выяснить перед окончательным решением;

- в случае согласия подготовьте контрольный лист всех во-просов, которые должны быть учтены при подписании со-глашения;

- выделите направления, которые потребуют особого вни-мания во время первого аудита клиента.

Задача 5.

Средняя промышленная компания продает заказчикам в кредит, и она:

- пережила трудный год и в предварительном отчете пока-зала 50 000 ф-ст. убытков до налогообложения;

- работает в отрасли, многие предприятия которой в про-шлом году понесли значительные убытки;

- находится сейчас в трудном положении от нехватки лик-видных средств и ведет договоры о дополнительном овердрафте со своими кредиторами;

- имеет общие активы в размере 900 000 ф-ст., включая значительные суммы вложений в сооружения, и чистые активы в размере примерно 850 000 ф-ст.;

- в прошлом году вложила в развитие 20 000 ф-ст.

Укажите, что, по вашему мнению, требует особого вни-мания при планировании аудита этой компании.

Задача 6.

Вы начинаете заключительную проверку поставщика. Внутренний аудит сообщил, что уже проверил работу по по-лучению подтверждения от дебиторов, которая включала сле-дующее:

а) составление списка просроченных дебиторских задол-женностей на 31 декабря (на сумму 376 000 ф-ст.);

б) для процедуры отобран каждый третий дебитор, и в результате получилась выборка на 30 дебиторов (на сумму 50 000 ф-ст.);

в) подготовка и отправка писем. В письме дебитору пред-лагается подтвердить сумму задолженности и отослать его главному бухгалтеру фирмы;

г) составить список полученных ответов для внешнего аудитора. К данному моменту получено 8 ответов из 30 (на сумму 10 500 ф-ст.). Аудитор фирмы обеспокоен намерением внешнего аудитора повторить процедуру, поскольку ему ка-жется, что это было бы напрасной тратой времени и что полу-ченные ответы являются доказательствами, не вызывающими сомнений.

Требуется:

1) определить виды работ, которые вы намерены предпри-нять перед тем, как использовать данные внутреннего аудита;

2) объяснить аудитору фирмы, почему вы намерены повто-рить процедуру опроса дебиторов. Прокомментируйте уже проведенную им работу.

3) объяснить возможные ограничения отсылки позитивных ответов дебиторам.

Задача 7.

Если аудитор намерен использовать данные внутреннего контроля, он должен оценить степень доверия внутреннего контроля, проведя тест на соответствие данных.

Требуется:

два работника в течение нескольких лет занимались мо-шенничеством, которое оставалось незамеченным (начальник склада был в сговоре с водителем автомашины, в связи с тем на склад доставлялась половина груза, остальная продавалась на сторону; начальник отдела снабжения предложил одному из поставщиков за определенную сумму обеспечить постоянными заказами фирму, поскольку имеет возможность единолично распоряжаться размещением заказов).

1) Критически оценить методы, которые аудитор может использовать для оценки внутреннего контроля.

2) Определить какие следует использовать виды внутреннего контроля, чтобы устранить почву для злоупотреблений описанных выше. Обоснуйте свой ответ.

Задача 8.

Во время аудиторской проверки вы занесли в рабочие до-кументы следующие данные:

- таблицы движения документов, связанных с оплатой труда, подготовленные вашим помощником, подтверди-лись в ходе тестов на соответствие;

- устное заявление директора по производству об ожидае-мом 10-летнем сроке эксплуатации завода, приобретен-ного 1994 г.;

- газетное сообщение о том, что применение новой техно-логии приведет к снижению объема продаж в размере 20% товарооборота компании;

- письмо от управляющего банком директору компании, информирующее о намерении банка продлить действие соглашения по овердрафту на 1 год;

- перечень объектов материально-производственных запа-сов, пересчитанных сотрудниками вашей фирмы, ква-лифицированными бухгалтерами, во время наблюдения за инвентаризацией;

- письмо от дебитора, адресованное вашей фирме в ответ на запрос, подтверждающее сальдо по бухгалтерским книгам. Требуется относительно всех указанных блоков информации:

1. указать их соответствие задачам аудита в плане проверки и заверения финансовой отчетности;

2. дать обоснованный ответ, насколько достоверны данные перечисленных потоков инфляции.

Задача 9.

На стадии планирования аудита выявлены следующие особенности, характеризующие систему внутреннего контроля фирмы-клиента:

- в отчетном году сменился главный бухгалтер. Новый главбух имеет стаж работы в другой отрасли;

- в отчетном году фирма ввела в документооборот типовые формы первичного учета;

- бухгалтерский учет полностью компьютеризирован только на участке зачетов по заработной плате;

- начальник производственного отдела выдает заказчикам годовую продукцию.

В соответствии с требованиями стандарта «Существенность и аудиторский риск» определите:

- уровни внутрихозяйственного и контрольного рисков;

- уровень риска необнаружения как результат соотношения между ними.

Составьте рабочий документ аудитора с описанием си-туации и предложениями по корректировке аудиторской про-граммы.

Задача 10.

Дайте заключение об уровне риска контроля в результате обработки вопросника внутреннего контроля: движение ос-новных средств и учет хозяйственных операций (табл. 4).

Задача 11.

При планировании аудита был рассчитан уровень суще-ственности в размере 5000 руб. В ходе аудита были выявлены искажения в отчетности на 2850 руб.

Определите возможности выдачи аудиторского заключе-ния по результатам проверки.

Задача 12.

При проведении аудита установлено, что фактические ис-кажения информации составили 7560 руб., в то время как рас-четный уровень существенности при планировании аудита оп-ределен в сумме 12000 руб. В ходе аудита были отмечены незна-чительные нарушения в оформлении трудовых контрактов.

Определите, как эти факты могут сказаться на формиро-вании мнения аудитора.

Задача 13.

Дать оценку правильности заполнения реквизитов в формах бухгалтерской отчетности (приложения 1-5). Произве-дите пересчет сумм статей баланса на начало и конец года внутри разделов. Проверьте правильность суммы итога баланса, составить рабочий документ аудитора.

Задача 14.

По данным бухгалтерской деятельности отчетности (при-ложения 1, 2) дайте заключение о финансовой устойчивости организации, рассчитав трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации.

Сделайте вывод о возможности продолжения функцио-нирования организации.

Задача 15.

По данным бухгалтерской отчетности (приложения 1, 2) дайте заключение о ликвидности баланса организации.

1. Составьте баланс ликвидности.

2. Рассчитайте значение общей функции ликвидности.

3. Рассчитайте показатели абсолютной ликвидности, про-межуточный и общий коэффициенты покрытия обязательств.

Сделайте вывод о финансовой стабильности организации.

Задача 16.

Дайте заключение о деловой активности организации в отчетном периоде: рассчитайте показатели оборачиваемости текущих активов (средние периоды оборота, частоту оборота, коэффициенты закрепления оборотных активов).

Сделайте вывод о необычных колебаниях, разработайте план дальнейшей работы по достижению понимания деятель-ности организации. Данные представлены в приложениях 1, 2.

Задача 17.

Проанализируйте прямым методом движение денежных потоков. Сделайте вывод о динамике и структуре денежных потоков. Выявите необычные колебания, сделайте вывод, на-метить направление дальнейших аналитических процедур.

Исходная информация представлена в приложении 4.

Задача 18.

Проанализируйте динамику и структуру прибыли орга-низации. Выявите влияние факторов на прибыль от продажи. Рассчитайте показатели рентабельности продаж, рентабельно-сти капитала, рентабельности вложений в имущество.

Сделайте вывод о возможностях дальнейшего функцио-нирования организации.

Исходная информация представлена в приложениях 1, 2.

Задача 19.

Для достижения понимания деятельности организации проанализируйте состояние дебиторской и кредиторской за-долженностей организации за период (приложение 1, 2).

1. Дайте оценку динамики и структуры дебиторской за-долженности.

2. Дайте оценку динамики и структуры кредиторской за-долженности.

3. Исследуйте наличие просроченной задолженности.

4. Исследуйте соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, выявите тенденции их изменения.

Сделайте выводы по результатам проведения аналитических процедур, дайте оценку аудиторского риска по необычным колебаниям.

<< | >>
Источник: З.П. Архарова. Международные стандарты аудита (МСА). 2008

Еще по теме Процедуры контроля качества аудита:

  1. Понятие качества аудита. Необходимость контроля качества аудита
  2. Процедуры контроля качества аудиторской работы
  3. Внутренний контроль качества аудита
  4. Обеспечение контроля качества аудита со стороны международной федерации бухгалтеров (МФБ)
  5. Понятие контроля. Предварительный, текущий и последующий контроль. Аудит как форма контроля
  6. Контроль качества
  7. Контроль качества работы в аудите
  8. Основные аспекты контроля качества работы аудиторов
  9. 7.2. Контроль качества работы аудиторов
  10. Контроль качества
  11. Контроль качества в аудите
  12. 1.10. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия
  13. Контроль качества аудиторской проверки
  14. Мероприятия по формированию и обеспечению надежности и эффективности внутрифирменной системы контроля качества
  15. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  16. Контроль качества: общий подход
  17. Понятие качества аудита
  18. Общие методические подходы к организации контроля с использованием методов и процедур экономического анализа
  19. Внутрифирменный контроль качества аудиторских проверок