Если строим для себя (хозспособ)

Стоимость здания, возводимого фирмой для себя, включает все затраты на его строительство.

До окончания этих работ все затраты учитывают в составе незавершенного строительства на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". На нем же "висит" и заработок работников, участвующих в стройке.

Построенное здание (сооружение) — это типичное основное средство. Более того, в налоговом учете оно считается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Значит, затраты на его строительство будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только через амортизационные отчисления.

Согласно п. 8 ст. 258 Налогового кодекса недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию права собственности.

Таким образом, у фирмы появляется законная возможность существенно отсрочить уплату

ЕСН.

Однако хотим предостеречь. С такой отсрочкой налоговики не согласны. В "секретной" методичке от 17 ноября 2003 г. N БГ-4-05/31дсп они предписывают при проверках ЕСН анализировать счет 08 и доначислять налог в подобных ситуациях.

Пример. ООО "Пассив" в октябре прошлого года начало постройку склада хозяйственным способом. Она завершилась в феврале текущего года. Были израсходованы стройматериалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

В работе согласно приказу руководителя принимали участие 4 человека. За время строительства им выплачена зарплата на общую сумму 200 000 руб. Бухгалтер решил в этот период не платить с нее единый социальный налог.

В учете он сделал такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 — 90 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. — отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. — оплачены стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. — переданы материалы на строительство;

Дебет 08-3 Кредит 70

- 200 000 руб. — начислена зарплата строителям;

Дебет 68 Кредит 69

- 28 000 руб. (200 000 руб. х 14%) — пенсионные взносы на зарплату строителей зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

В феврале текущего года "Пассив" подал документы на госрегистрацию недвижимости и перечислил госпошлину в сумме 7500 руб. В конце этого месяца склад был введен в эксплуатацию:

Дебет 76 Кредит 51

- 7500 руб. — оплачена пошлина за регистрацию недвижимости;

Дебет 08-3 Кредит 76

- 7500 руб. — списана госпошлина;

Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию" Кредит 08-3

- 707 500 руб. (500 000 + 200 000 + 7500) — склад введен в эксплуатацию.

Начислять амортизацию по сооружению в бухгалтерском и налоговом учете фирма начала в марте. Тогда же бухгалтер поставил к вычету НДС по стройматериалам и начислил ЕСН в размере 52 000 руб. (200 000 руб. x 26%):

Дебет 68 Кредит 19

- 90 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 68 (69)

- 52 000 руб. — начислен единый соцналог;

Дебет 68, 69 Кредит 51

- 52 000 руб. — перечислен единый соцналог;

Дебет 01 субсчет "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию" Кредит 08-3

- 52 000 руб. — единый соцналог включен в стоимость склада.

Одновременно со стоимости склада бухгалтер рассчитал НДС, подлежащий уплате в бюджет. Он составил:

759 500 руб. x 18% = 136 710 руб.