<<
>>

Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изнашиваемых основных фондов на произведенный с их помощью продукт.
Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных фондов, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы основных фондов или истечении срока их полезного использования. С 1998 г. срок полезного использования основных фондов может определяться самим предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования основных фондов — период, в течение которого в результате использования основные фонды призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов плановопредупредительного ремонта.
Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных фондов производится в течение всего срока полезного использования.
В течение срока полезного использования объекта основных фондов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия и переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев.
При линейном способе начисление амортизации производится равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятие приобрело оборудование, срок полезного использования которого предусмотрен 8 лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 12,5% в год.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.
Пример.
Приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации в этом случае составит: (1:5) • 100 = 20%.
Таблица 8.1
Остаточная стоимость на начало триода, тыс. руб. Сумма амортизации, тыс. руб. Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
100 000 100 000 20% =20 000 100 00020 000 = 80 000
80 000 80 000 20% =16 000 80 00016 000 = 64 000
64 000 64 000 20%= 12 800 64 00012 800 = 51 200
51 200 51 200 20% = 10 240 51 20010 240 = 40 960
40 960 40 960 20%= 8 192 40 9608 192 = 32 768
Итого 67 232 32 768
Как показывают результаты расчета, сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных фондов на 32 768 руб. (табл. 8.1). Осталось недоамортизировано 32,8% первоначальной стоимости. Применение нелинейных методов предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», но оно не нашло отражение в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/97), и что делать предприятиям с этой суммой, не оговаривается. Прямое списание зтой суммы на себестоимость или на финансовые результаты может одномоментно резко ухудшить его финансовое состояние и уровень рентабельности. В определенной степени эти потери может компенсировать продажа недоамортизированного оборудования.
Зарубежная практика использования нелинейных методов начисления амортизации (в частности, США) предполагает установление кратности определения уменьшающегося остатка. При методе двойного уменьшения остатка ежегодные амортизационные отчисления (А) будут определяться по формуле:
А — С0 — N • 2,
где С0— остаточная стоимость оборудования на начало года;
N — норма амортизации на весь период эксплуатации оборудования;
2 — кратность исчисления.
В этом случае расчет амортизации будет выглядеть следующим образом (табл. 8.2):
Таблица 8.2
Остаточная стоимость на начало периода, тыс. руб. Сумма амортизации тыс. руб. Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
100 ООО 100 000 20% • 2 = 40 000 100 00040 000 = 60 000
60 ООО 60 000 20% • 2 = 24 000 60 00024 000 = 36 000
36 ООО 36 000 • 20% •2 = 14 400 36 00014 400 = 21 600
21 600 21 600 20% •2= 8 640 21 6008 640= 12 960
12 960 12 960 • 20% •2= 5 184 12 9605 184= 7 776
Итого 92 224 7 776
Нелинейность расчета значительно выросла, а «ликвидационная стоимость» уменьшилась до 7,8% первоначальной стоимости оборудования.
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока службы объекта. «Ликвидационная стоимость» при этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.
Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет полезного использования составит 15 (1 + 2 + + 3 + 4 + 5). Рассмотрим этот метод в табл. 8.3.
Таблица 8.3
Год со дня приобретения Норма
амортизации Сумма
амортизации
1 5 15 100 = 33,33% 100 000 • 33,33% = 33 330
2 4 15 100 — 26,67% 100 000 • 26,67% = 26 670
3 3 15 100 = 20,00% 100 000 • 20,00% = 20 000
4 2 15 10013,33% 100 000 • 13,33% « 13 330
5 1 15 100= 6,67% 100 0006,67% = 6 670
Итого 100 000
Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.
Применение указанного способа позволит предприятиям учитывать физический износ, режим использования объекта.
Пример. Предприятие приобрело транспортное средство стоимостью 60 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение пяти лет с предполагаемым пробегом 500 тыс. км.
В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, амортизационные отчисления составят 0,6 тыс. руб. (амортизация за пробег 1 км = 60 тыс. руб.: 500 тыс. км = 0,12 руб./км, сумма амортизации за отчетный период 0,12 руб. • 5000 = = 600 руб.).
Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Таким оборудованием мо’кет стать, например, копировальное устройство, чей эксплуатационный ресурс рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования определяется самим предприятием.
При применении любого из способов начисление амортизации производится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.
Итак, предприятие само устанавливает срок полезного использования объекта. Если предприятие осуществляет ремонт, модернизацию или реконструкцию отдельных объектов основных средств, на время которых приостанавливается их эксплуатация и начисление амортизационных отчислений, то срок полезного использования основных фондов увеличивается. Соответственно увеличивается срок переноса амортизационных отчислений на себестоимость продукции, работ или услуг.
По объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, другим подобным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и другие объекты природопользования).
При начислении амортизационных отчислений по объектам основных фондов, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.
Амортизационные отчисления по основным фондам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Однако использование ускоренной амортизации до настоящего времени не получило широкого распространения. Она представляет собой налоговую льготу, которую получают предприятия, инвестировавшие средства в основной капитал. Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия — отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку в первые годы эксплуатации оборудования значительная часть выручки направляется на формирование амортизационных отчислений, а не прибыли. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный заем на неопределенный срок, предоставляемый налогоплательщику. В то же время, как показывают отчетные данные, начисление амортизации даже обычным методом после переоценок основного капитала может означать для предприятий превышение себестоимости над выручкой от реализации продукции. Амортизация утяжеляет себестоимость, если оборудование простаивает. При низкой рентабельности основного вида деятельности эффект от сокращения обязательств предприятия по налогу на прибыль также невысок.
С точки зрения рентабельности завышение амортизации губительно; с точки зрения потоков денежных средств — эффективно до момента, пока финансовый результат деятельности положителен. Если предприятие находится «на картотеке», то оно фактически лишено права управления своим расчетным счетом; платежи в бюджет, внебюджетные фонды или коммунальные платежи списываются в безакцептном порядке. В таких случаях нет смысла получать налоговые льготы.
Также в условиях высокой инфляции, сложившейся в последние годы, амортизационные отчисления как источник инвестиций утратили свое значение в связи с ориентацией предприятий на краткосрочное выживание во многом в ущерб долгосрочным интересам развития. Испытывая недостаток оборотных средств, предприятия использовали амортизационные отчисления на их пополнение, включая выплату заработной платы.
<< | >>
Источник: Н.В. Колчина. Финансы предприятий. 2007

Еще по теме Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала:

  1. Нормы амортизации. Сроки службы основных фондов. Порядок использования амортизационных отчислений. Обновление основных фондов
  2. Амортизация основных фондов, ее экономическая сущность. Методика исчисления амортизации на автомобильном транспорте
  3. счете 02 «Амортизация основных средств
  4. Начисление амортизации основных средств
  5. 7.3. Учет амортизации основных средств
  6. Учет амортизации основных средств
  7. Учет амортизации основных средств
  8. Учет амортизации основных средств
  9. Аудит начисления амортизации основных средств
  10. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
  11. 4.4. Учет начисления амортизации основных средств
  12. 4.4. Учет начисления амортизации основных средств
  13. 4.4. Учет начисления амортизации основных средств