<<
>>

Методические аспекты учетной политики

Любая организация может формировать свою методику учета в соответствии с нормативными актами или отличную от нормативных предписаний. Однако в последнем случае организация обязана раскрыть все использованные методические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией. В первом случае, как уже отмечалось ранее, нормативные акты могут предполагать многовариантные решения для отражения фактов хозяйственной жизни. Далее рассматриваются только те ситуации, когда организация имеет право устанавливать для целей своей учетной политики один из предписанных нормативными документами методов учета и отражения в отчетности объектов и операций.
Для формирования представления об учетной политике как важнейшей составной части отчетности — документе, служащем внутренним руководством для каждой организации по ведению учета и составлению отчетности и необходимом внешним пользователям для понимания учетных правил, использованных для получения отчетной информации, ниже приведены сведенные воедино основные методические моменты, по которым организации имеют право выбора и которые, следовательно, должны быть освещены в учетной политике.

Состав, порядок разработки и представления отчетности. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают состав промежуточной бухгалтерской отчетности и в сопроводительном письме к бухгалтерской отчетности приводят информацию о ее составе.

Формы бухгалтерской отчетности начиная с 2000 г. организации могут разрабатывать самостоятельно. Такое положение соответствует требованиям и правилам, содержащимся в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н приводятся образцы форм отчетности, которые должны послужить основой для самостоятельной разработки. Процесс составления форм отчетности должен обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности (полноты, существенности, нейтральности и др). Организации в новых условиях составления форм отчетности больше внимания обязаны уделять пояснительной записке, в которой детализируются основные моменты, раскрывающие их финансовое положение.

Важный момент, оставляемый на усмотрение организации,выбор периода, за который предоставляются отчетные данные. За два года организации обязаны представлять информацию в отчетности в любом случае, но при желании данные отчетности могут охватывать более длительный период времени (три года и эолее). Обычно данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, но если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств, она имеет право приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности ее объем и порядок, включая сроки представления, устанавливаются головной организацией. Эта организация должна составить также единую учетную политику, типовые формы отчетности для группы. Такое положение распространяется и на унитарные предприятия, находящиеся в подведомственном подчинении.

Отражение информации по сегментам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от

27.О1.20ОО №11н, коммерческие организации (за исключением кредитных организаций, субъектов малого предпринимательства) должны предоставлять информацию в разрезе отчетных сегментов.

При формировании отчетности информация по отчетным сегментам раскрывается путем представления определенного перечня показателей. Данный перечень отличается для первичного и вторичного формата сегментов. Организация самостоятельно устанавливает, какой из сегментов — операционный или географический — является первичным, а какой — вторичным. Раскрытие информации по отчетным сегментам первичного и вторичного формата осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 12/2000. Для определения доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента следует принимать в расчет только данные, непосредственно относящиеся кот-четному сегменту, или данные, которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Организация самостоятельно устанавливает способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов, обязательств. При этом следует обращать внимание на характер объектов учета, видов деятельности организации, степень обособленности отчетных сегментов. Избранная основа для распределения доходов, расходов, активов и обязательств должна последовательно применяться и указываться в учетной политике. Если основа будет изменена, то в учетной политике требуется обособленно раскрыть причины изменений и оценку их последствий в денежном выражении, а также в отчетности привести информацию по отчетным сегментам за предыдущие годы, подготовленную в соответствии с новым способом распределения.

Погашение стоимости основных средств. В процессе формирования учетной политики организацией самостоятельно выбирается один из рекомендуемых способов начисления амортизации (см. гл. 4), наиболее соответствующий требованиям достоверного отражения финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Устанавливая метод амортизации основных средств, необходимо учитывать, что предлагаемые варианты могут быть использованы только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется исходя из правил, установленных налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ).

Способы погашения стоимости нематериальных активов. При начислении амортизации нематериальных активов организация выбирает один из разрешенных способов начисления амортизации (см. гл. 5). Способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов, сроки полезного использования, а также исчисленные нормы отражаются в приказе об учетной политике.

Кроме того, в приказе об учетной политике утверждаются способы отражения в учете амортизационных отчислений (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или без него, путем отнесения суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), а также способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

Способы учета материально-производственных запасов. При постановке учета материально-производственных запасов выбираются и утверждаются следующие элементы учетной политики:

методы оценки материально-производственных запасов по их видам, В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при отпуске материалов в производство и при другом выбытии их оценка может осуществляться одним из разрешенных методов (см, гл. 6).

Различные способы списания материалов в производство поразному влияют на формирование себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Организации выбирают такой способ, который в наибольшей степени соответствует условиям ее деятельности и целям бухгалтерского учета.

При выборе метода оценки организации учитывают рентабельность своего производства, уровень инфляции, принимают во внимание свои стратегию и тактику.

Организации розничной торговли оценивают товары, предназначенные для перепродажи по покупным ценам или по продажным, что отражается в приказе об учетной политике. При этом определяющим является возможность или невозможность вести количественно-суммовой учет продаваемых товаров. Такая возможность имеется в случае использования в торговом процессе сканирования информации, содержащейся в штрих-кодах, наклеенных на каждый товар,

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по одному из вариантов: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов.

Оценка готовой продукции в текущем учете и в бухгалтерской отчетности зависит от применяемых счетов и схем бухгалтерских записей. Так, в случае использования для учета выпуска готовой продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерской отчетности готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Если управленческие расходы списываются на счета затрат, готовая продукция отражается по полной себестоимости, если же управленческие расходы списываются в полном объеме на счет «Продажи», то готовая продукция показывается в балансе по сокращенной себестоимости;

последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов. В исключительных случаях предприятия могут изменять методы оценки материальнопроизводственных запасов. Тогда в учетной политике отражаются последствия этих изменений в стоимостном выражении. Конкретные методики этих расчетов определяются организацией самостоятельно;

образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материальнопроизводственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Это предусмотрено п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В учетной политике сообщается о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

порядок отражения в учете поступления материалов. Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два способа отражения на счетах заготовления материалов: первый

способ предполагает записи 'по счету 10 «Материалы» и кредиту счетов расчетов; второй — предусматривает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В случае выбора второго способа организация самостоятельно разрабатывает учетные цены, в которые могут либо включаться, либо не включаться предполагаемые суммы транспортно-заготовительных расходов. Использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» целесообразно в организациях, которые приобретают материальные ценности широкой номенклатуры и в которых стоимость этих ценностей имеет много слагаемых (цену, уплачиваемую поставщику, проценты за пользование банковским кредитом, проценты по коммерческому кредиту, комиссионные вознаграждения и т.д.).

Способ признания коммерческих и управленческих расходов. Организации коммерческие и управленческие расходы могут полностью включать в себестоимость проданных продукции, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Так как эта норма является для организаций правом, а не обязанностью, то они могут применять и другой способ — распределять управленческие и коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Организация обязана отражать выбранный способ признания управленческих и коммерческих расходов в приказе об учетной политике согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99).

Резервы предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской оплошности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от

29.07.98 № 34н, предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей.

В приказе об учетной политике организация фиксирует свое решение создавать или не создавать резервы, а также утверждает перечень образованных резервов.

Перечень методических аспектов учетной политики не ограничивается рассмотренными, тем не менее наиболее важные из них были представлены выше. Процесс реформирования национального учета обусловливает постоянные изменения учетных

правил, в том числе и способов учета, по которым разрешается многовариантный подход. В этих условиях от бухгалтера требуется постоянно отслеживать эти изменения.

При построении учетной политики бухгалтеру следует помнить, что ему предоставлено право выбирать из различных разрешенных способов учета те, которые будут наиболее соответствовать особенностям организации: ее структуре, виду деятельности, технической обеспеченности и др. Формируя учетную политику, бухгалтер должен видеть перспективу — представлять, как отразится на показателях отчетности применение конкретного метода учета, а также руководствоваться принципом экономичности. Взвешенный, продуманный подход к выбору того или иного способа учета необходим и потому, что устанавливается он, как правило, на длительный срок в целях достижения сопоставимости информации. Таким образом, бухгалтер должен знать все разрешенные варианты, их преимущества и недостатки в различных ситуациях и помнить, что учетная политика — один из инструментов управления.

С принятием новых национальных стандартов у бухгалтера будет увеличиваться свобода выбора в способах ведения учета, во многом ему придется руководствоваться собственным профессиональным суждением. Следовательно, формируя учетную политику, бухгалтер должен принимать во внимание все изменения в правилах отечественного учета, детально изучать возможности, предоставляемые новыми национальными стандартами для выбора наиболее оптимальных вариантов учета с точки зрения особенностей своего предприятия и получения наиболее достоверной отчетной информации.

<< | >>
Источник: В. Г. Гетьман. Финансовый учет. 2005

Еще по теме Методические аспекты учетной политики:

  1. Организационно-технические аспекты учетной политики
  2. Методические аспекты информатизации в управленческой деятельности
  3. Понятие и формирование учетной политики
  4. Раскрытие учетной политики
  5. Аудит учетной политики предприятия
  6. 20.3. Учетная политика предприятия
  7. Общая характеристика учетной политики
  8. Учетная политика
  9. 14.4. Учетная политика и принятие финансовых решений
  10. 14.4. Учетная политика и принятие финансовых решений
  11. Учетная политика и ее элементы
  12. Последствия изменения учетной политики
  13. Глава 18. Учетная политика (методика) предприятия
  14. Понятие и формирование учетной политики